Entre los cambios más importantes en la documentación y la presentación de informes sobre precios de transferencia en los últimos años se encuentra el mantenimiento de archivos maestros y locales, según se especifica en los elementos de acción de Erosión de base y participación en las ganancias (BEPS) de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE).
Antes de la introducción de BEPS, los estándares de la OCDE eran nebulosos, especificando solo que la documentación debería demostrar "razonablemente" que el estándar de plena competencia se utilizó para establecer precios de transferencia. Bajo este estándar subjetivo, algunas empresas proporcionaron información mínima a las autoridades fiscales, lo que complicaba los esfuerzos para garantizar el cumplimiento. Además, muchas jurisdicciones requerían principalmente documentación relacionada con la empresa local y, por lo tanto, carecían del contexto de las prácticas de precios de transferencia de la empresa matriz.
Los objetivos de la OCDE al adoptar las nuevas directrices BEPS fueron aumentar la transparencia y estandarizar la documentación que los contribuyentes deben proporcionar para garantizar que las autoridades fiscales tengan la información necesaria para evaluar las políticas de precios de transferencia.
Para abordar estos objetivos, las pautas de BEPS establecieron un enfoque de tres niveles para documentar las transacciones entre empresas, requiriendo que las empresas preparen un archivo maestro, un archivo local y un informe país por país. Esta documentación escalonada está destinada a proporcionar a las autoridades fiscales de todas las jurisdicciones el contexto necesario para verificar el cumplimiento.
Este enfoque estandarizado también busca lograr tres objetivos. La primera es que las empresas autoevalúen el cumplimiento del principio de plena competencia. El segundo es proporcionar a las autoridades fiscales un medio para identificar precios de transferencia potencialmente riesgosos, mientras que el tercero es proporcionarles un nivel específico de información sobre el contribuyente en caso de una auditoría.
>En este artículo, revisaremos el archivo local y los requisitos del archivo maestro de precios de transferencia y veremos cómo las plantillas de archivos locales de precios de transferencia pueden variar de una jurisdicción a otra.
Requisitos del archivo maestro de precios de transferencia
El archivo maestro proporciona una descripción general de los precios de transferencia de la empresa. Incluye información de alto nivel sobre las operaciones globales de la empresa y la política de precios de transferencia. La OCDE ha desarrollado un esquema de la información que debe incluirse en el archivo maestro. En su mayor parte, todos los países han adoptado las directrices de archivo maestro de la OCDE:
- Estructura organizativa
- Ubicaciones geográficas de operaciones
- Principales impulsores de valor / beneficio
- Descripciones de las actividades comerciales de las unidades comerciales (productos y servicios)
- Activos intangibles
- Financiamiento entre empresas
- Posiciones financieras y fiscales de la empresa
El archivo maestro se compila a nivel empresarial, generalmente la empresa matriz. Las pautas de BEPS sugieren que el archivo maestro esté disponible para las autoridades fiscales en las jurisdicciones donde la empresa tiene operaciones comerciales y muchas autoridades fiscales han adoptado el archivo maestro como un requisito en su propia legislación.
Si bien las pautas de BEPS estipulan la información requerida, existe cierta flexibilidad en la forma en que las empresas pueden presentar o formatear la información. El archivo maestro de la OCDE de la empresa puede, por ejemplo, presentarse por línea de negocio, siempre que las funciones y transacciones centralizadas estén completamente documentadas. Aunque el archivo maestro debe estar disponible para las autoridades fiscales locales, no es necesario que lo compile cada entidad comercial, solo la empresa matriz.
El archivo maestro representa una oportunidad para explicar la política de precios de transferencia a las autoridades fiscales. Aunque seguir las pautas requiere que algunos contribuyentes proporcionen información mucho más extensa de la que tenían anteriormente, los requisitos del archivo maestro de precios de transferencia introdujeron un nivel de seguridad para las empresas que aplican cuidadosamente el principio de plena competencia en sus transacciones entre empresas.
Lo más importante en la preparación del archivo maestro, además de incluir la documentación requerida, es evitar riesgos. Las discrepancias o contradicciones entre la información de los archivos maestros y locales aumentan el riesgo de auditoría, por lo que es fundamental asegurarse de que las descripciones que se proporcionan en los archivos sean coherentes.
Requisitos de BEPS para la documentación de precios de transferencia de archivos locales
La preparación del archivo local es específica de cada país para documentar las actividades de las unidades de negocio que operan en esa jurisdicción específica. El archivo local proporciona información detallada sobre las transacciones intracompañía de la empresa local. Los archivos locales se archivan con la autoridad fiscal de la jurisdicción.
Al igual que con el archivo maestro, BEPS tiene pautas para la información que debe incluirse en los archivos locales. Los requisitos del archivo local BEPS incluyen estos detalles:
- Estructura de gestión de la entidad local
- Transacciones intraempresas ejecutadas durante el ejercicio fiscal
- Acuerdos intercompañía relacionados
- Metodología y aplicación de precios de transferencia
- Finanzas de la entidad local
Si bien muchos países han adoptado la plantilla de archivo local de precios de transferencia de la OCDE, algunos la han modificado con requisitos de información adicional o con un formato específico para solicitar la información. En estas jurisdicciones, la información estipulada para los requisitos de la OCDE será la misma; la diferencia es que la jurisdicción específica puede requerir información adicional o tener estipulaciones únicas sobre cómo se presenta la información.
Como ya se señaló, es fundamental asegurarse de que la información del archivo local sea coherente con la información del archivo maestro. Las disparidades pueden crear riesgos de auditoría.
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Informes país por país
Los informes país por país que componen el otro nivel de la documentación BEPS esencialmente resumen las actividades de todas las entidades relacionadas de la empresa que hacen negocios dentro de la jurisdicción. Estos pueden compilarse a partir de información ya reunida para los archivos maestros y locales, pero requieren una persona o equipo designado para garantizar que los documentos requeridos se recopilen, ensamblen y archiven a tiempo. Consulte la Guía de la OCDE sobre la implementación de informes país por país para obtener información adicional.
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Gestión de la documentación de precios de transferencia de archivos locales y archivos maestros
El primer paso para evitar auditorías y sanciones es asegurarse de que toda la documentación requerida se prepare a tiempo y se envíe a la autoridad fiscal si es necesario.
Debido a la mayor complejidad del enfoque de tres niveles introducido por BEPS, es fundamental contar con un plan de trabajo detallado para cumplir con los plazos importantes y gestionar con éxito el proceso de cumplimiento. Desarrollar este plan es un desafío en sí mismo, por lo que Valentiam ha diseñado un plan de trabajo escalable con cronogramas y listas de tareas para que sirva como plantilla de plan de trabajo. Puede leer más sobre el plan de trabajo o descargar la plantilla gratuita.
Aunque los requisitos BEPS de la OCDE introdujeron un régimen de documentación más complejo, las empresas pueden evaluar más fácilmente su cumplimiento del principio de plena competencia en su plan de precios de transferencia y reducir el riesgo de auditoría cumpliendo con todos los requisitos. Sin embargo, las empresas con estructuras comerciales internacionales complejas que realizan grandes volúmenes de transferencias dentro de la empresa pueden querer buscar la orientación de especialistas externos en precios de transferencia, como el equipo de Valentiam, para garantizar que se cumplan todos los requisitos de BEPS.
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